每經(jīng)特約評論員 施懿宸 姜雨彤

隨著各個國家和地區(qū)對ESG披露的要求逐漸增強，市場投資機構對企業(yè)可持續(xù)信息的關注度與日俱增。在信息披露的比率每年得到提升后，不乏出現(xiàn)企業(yè)“漂綠”和“欺詐”的新聞。

因此，信息披露的質量成為利益相關方關注的重點事項?？沙掷m(xù)信息鑒證作為第三方專業(yè)機構核查企業(yè)可持續(xù)信息質量的重要過程，可以在一定程度上為企業(yè)可持續(xù)信息披露質量提供保證。

第四屆進博會服務貿易展區(qū)，展示的ESG可持續(xù)發(fā)展相關信息 視覺中國圖

可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準征意見

可持續(xù)信息鑒證目前尚未有國際統(tǒng)一的專項標準，大部分鑒證機構主要使用的鑒證標準有國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）發(fā)布的《國際鑒證業(yè)務準則第3000號—歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務（修訂版）》（ISAE3000）以及AccountAbility發(fā)布 的《AA1000 審 驗 標 準》（AA1000 Assurance Standard v3）。

隨著2024年國際可持續(xù)發(fā)展準則理事會（ISSB）出臺國際可持續(xù)信息披露標準（IFRS）S1和S2的正式文件，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）隨后也發(fā)布《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準》（ISSA5000）征求意見稿，為從事可持續(xù)信息鑒證的專業(yè)機構和人員提供流程指引并引導可持續(xù)信息鑒證的國際趨同。與此同時，國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）正在制定可持續(xù)信息鑒證職業(yè)道德標準，兩項標準預計在2024年完成并公布。

《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準》（ISSA）由介紹、目的、定義、要求、應用和其他解釋材料五部分組成。“介紹”部分闡述了ISSA要求的覆蓋范圍和有效期限；“目的”部分說明了ISSA出臺的目的；“定義”部分對本標準中涉及到的專有名詞進行名詞解釋；“要求”部分是本標準的核心部分，包括20個子議題，為從業(yè)者執(zhí)行鑒證過程提供指導；“應用和其他解釋材料”部分對要求中的子議題提供具體的操作解釋和補充說明。

ISSA對鑒證程序三環(huán)節(jié)提要求

事實上，《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準》征求意見稿的“要求”部分，20個子議題對鑒證程序的三個環(huán)節(jié)提出要求。

首先，從業(yè)者在開展鑒證前要做相應的準備工作，并且對是否能夠開展業(yè)務進行相應的評估。因此，議題1~8對鑒證開展前需要注意的事項和前提條件進行了規(guī)定，為后續(xù)鑒證過程和結論的得出提供基礎。在鑒證業(yè)務開展的準備階段，人員、文件和項目狀況等都是重點考量要素。

其中，人員要求包括對從業(yè)者和被鑒證公司及參與人員的要求。在鑒證報告中，由于很多從業(yè)者會聲明遵守了此準則以表現(xiàn)其鑒證的規(guī)范性，因此，準則對如何使用此準則提供了指引，以加深從業(yè)者對準則的認識，使其規(guī)范地使用此準則。對于被鑒證公司和參與人員，準則分別作出了相應要求，以使其行為能夠保證鑒證業(yè)務質量。此部分的重點內容為指導從業(yè)者對項目是否能夠開展鑒證進行考量，對從業(yè)者判斷鑒證業(yè)務是否能夠開展的流程作出了規(guī)范。

其次，議題9~18為鑒證過程涉及到的程序和評估考量要素提供了指引依據(jù)。鑒證過程中，從業(yè)者需要經(jīng)歷做出鑒證計劃、應用鑒證證據(jù)執(zhí)行風險程序、應對重大錯報風險這三個主要流程。

其中，執(zhí)行風險程序和應對重大錯報風險為本部分的重點內容，也是從業(yè)者順利開展鑒證的核心流程。準則對執(zhí)行風險程序從17個方面作出了操作規(guī)范，主要包含設計和執(zhí)行風險程序、被鑒證主體及其環(huán)境、了解被鑒證主體內部控制體系、控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、設計和實施控制、識別控制缺陷等。在重大錯報風險的應對方面，準則首先從設計和執(zhí)行程序出發(fā)，要求從業(yè)者應該考慮認定層次重大錯報風險評估的原因，并考慮是否需要為控制有效性獲取證據(jù)，進而對整體應對方式和控制測試應設計和執(zhí)行的內容作出了相應指引。

最后，鑒證證據(jù)和鑒證過程最終都是為了得出鑒證結論，即對可持續(xù)信息是否存在重大錯報出具意見。因此，剩下的議題對鑒證結論得出過程中如何評估審計證據(jù)，出具不同鑒證意見的情形都列示了詳細的參照條目。同時，也對鑒證報告的段落格式和內容作出規(guī)定。

可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準有三重意義

《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準》還在征求意見過程中，它的最終發(fā)布具有三個方面的意義。

一是加速市場可持續(xù)信息鑒證標準化進程?！犊沙掷m(xù)發(fā)展鑒證國際標準》出臺機構國際審計與鑒證準則理事會在審計與鑒證業(yè)務市場中屬于較為權威的標準制定機構，能夠引起各國家和地區(qū)監(jiān)管部門對可持續(xù)信息鑒證標準的重視程度，便于其在國際標準的基礎上根據(jù)當?shù)胤审w系特點制定本土化的鑒證準則和標準。

二是督促上市公司提高可持續(xù)信息披露質量?！犊沙掷m(xù)發(fā)展鑒證國際標準》出臺后，從業(yè)者在從業(yè)過程中可以有標準可依，其對鑒證流程的規(guī)范性、結果的準確性、鑒證材料的充分性都作出了詳細的指引和規(guī)定，有效保證從業(yè)人員有序開展鑒證工作并保持不同從業(yè)人員鑒證材料的可比性。

三是增強利益相關方對鑒證結論的信任度。目前，很多企業(yè)雖然自發(fā)開展了對自身可持續(xù)信息披露的第三方鑒證服務以增強自身披露信息的準確性和可信度，但由于缺乏專業(yè)的標準規(guī)范，鑒證業(yè)務從業(yè)者的鑒證執(zhí)行流程和鑒證結論都缺乏可靠依據(jù)，《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標準》可以為鑒證結論的有效性起到較好的支撐作用，增強利益相關方對鑒證結論的信任程度。

應出臺可持續(xù)信息鑒證相關標準

越來越多的中國上市公司踐行ESG理念，并發(fā)布ESG相關報告，也要求我國應盡早出臺可持續(xù)信息鑒證相關標準。

一是政策應引導鼓勵企業(yè)尋求可持續(xù)信息鑒證服務。目前，多家交易所和非營利組織已經(jīng)將企業(yè)可持續(xù)信息鑒證納入相關指引。中國香港聯(lián)交所發(fā)布的《環(huán)境、社會及管治報告指引》中鼓勵上市公司進行獨立第三方鑒證，深交所《上市公司社會責任指引》和上交所《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》中提及了對上市公司聘請外部機構進行ESG信息進行鑒證的鼓勵。未來，隨著我國監(jiān)管層面對ESG信息披露的重視程度加強，ESG信息披露逐步從自愿披露到強制披露過渡，監(jiān)管部門也應提高對ESG信息披露的監(jiān)管力度并出臺相關政策指引。

二是形成接軌國際準則的本土ESG鑒證規(guī)范。目前我國尚未出臺ESG鑒證的規(guī)范指引，國內從業(yè)者主要根據(jù)國際相關準則進行鑒證，但國際準則有部分內容并不適用我國國情和企業(yè)情況。未來，我國ESG鑒證既要接軌國際準則的鑒證流程，同時最好能夠將國際準則進行本土化創(chuàng)新，形成適應我國可持續(xù)信息鑒證的準則規(guī)范。

三是盡早出臺可持續(xù)信息鑒證機構或人員專業(yè)資質認證標準。目前從事可持續(xù)信息鑒證的機構以從事傳統(tǒng)審計工作的會計師事務所為主，同時也有專業(yè)的綠色金融、ESG研究機構、檢測機構等第三方機構，由于目前沒有權威的機構資質認證標準，鑒證機構的團隊人員素養(yǎng)、工作質量、工作流程無法得到有效保證，企業(yè)在招標時主要以鑒證機構的工作經(jīng)驗和人員履歷作為挑選標準。因此，盡早出臺可持續(xù)信息鑒證機構或人員專業(yè)資質認證標準是鑒證準則出臺后的下一項當務之急。

（作者施懿宸系中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院高級學術顧問、中財綠指首席經(jīng)濟學家；姜雨彤系中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院助理研究員）

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